WWW.PROGRAMMA.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Учебные и рабочие программы
 

Pages:   || 2 |

«Совершенствование системы налогообложения оплаты труда In 2006 the population of Uzbekistan was over 26.7 million. The ratio of rural to urban population is 63.9% to 36.1%. The average ...»

-- [ Страница 1 ] --

Доклад

Совершенствование системы

налогообложения оплаты труда

In 2006 the population of Uzbekistan was over 26.7 million. The

ratio of rural to urban population is 63.9% to 36.1%. The average

age of the population is 24 years. The average literacy rate is

99.06%, among the highest in the world. This is due to the fact that

secondary education is compulsory. During the 2004/2005 school

year there were over 6 million pupils attending 9 835 secondary

schools; 757,562 students in professional colleges and 263,57 students at institutes of higher education.

Ташкент 200

Состав рабочей группы:

Руководитель: Голышева И.

Национальные эксперты: Бабаджанов Т.

Ганиев О.

Давыдов Р.

Ибрагимов М.

Мансуров Ш.

Муяссаров Ш.

Норбаев Н.

Координатор исследований: Аношкина В.

Все права принадлежат Программе развития ООН. Любое воспроизведение доклада или использование выдержек из данной публикации могут быть произведены только с письменного согласия, ссылка на источник обязательна. По всем вопросам, касающимся перепечатки, перевода и приобретения печатных версий обращаться по следующему адресу: г.Ташкент, 700029, ул. Тараса Шевченко, дом 4 Мнения, выраженные в публикации, принадлежат авторам и необязательно отражают точку зрения Правительства Республики Узбекистан или ПРООН.

© Программа развития Организации Объединенных Наций, 2008 Узбекистан, 100029, г. Ташкент, ул. Т. Шевченко, д. 4 Тел: (998 71) 120 34 50 Факс: (998 71) 120 34 85 Интернет: www.undp.uz © Проект ПРООН «Реформа государственных финансов в Узбекистане», 2008 Узбекистан, 100003, г. Ташкент, Проспект Узбекистанский, 55 Тел: (99871) 259 21 52 Интернет: www.publicfinance.uz Доклад Совершенствование системы налогообложения оплаты труда Ташкент 2008 Содержание Введение

1. Действующая система налогообложения оплаты труда и направления ее реформирования в рамках Налогового кодекса

2. Сохраняющиеся проблемы налогообложения оплаты труда

2.1. Оценка совокупного бремени налогов на труд и его последствия..................10

2.2. Сложности администрирования налогов на труд

3. Возможности и перспективы оптимизации системы налогообложения оплаты труда

3.1. Снижение ставок и оптимизация механизма расчета налога на доходы физических лиц

3.2. Ограничения и возможности снижения единого социального платежа..........

3.3. Оптимизация льгот по подоходному налогу

Заключение

Приложение 1. Доходы физических лиц, облагаемые подоходным налогом и механизм их администрирования

Приложение 2. Таблица. Налоги на труд в европейских и центрально-азиатских странах (ЕЦА), 2006 г.

Приложение 3. Таблица. Сравнение преимуществ и рисков различных вариантов шкалы расчета подоходного налога

Приложение 4. Статистическая информация и алгоритм расчета поступлений подоходного налога в бюджет при различных вариантах шкалы налогообложения

Приложение 5. Таблица. Динамика исполнения доходов и расходов внебюджетного Пенсионного фонда за 2003-2008 гг.

Приложение 6. Таблица. Расчет ожидаемого количества и сумм пенсионных назначений в связи с применением льгот, предусмотренных Указом Президента Республики Узбекистан и Законом Республики Узбекистан «О государственном пенсионном обеспечении граждан» на 2008 г.

Приложение 7. Таблица. Возмещение предприятиями расходов на выплату внебюджетным Пенсионным фондом досрочных пенсий отдельным категориям граждан

Приложение 8. Таблица. Расходы внебюджетного Пенсионного фонда, не связанные с его прямыми обязательствами

Приложение 9. Таблица. Практика применения вычетов при налогообложении доходов физических лиц в различных странах

Библиография

1. Условия налогообложения ЕСП

2. Методика оценки налоговой нагрузки

3. Влияние налогов на спрос и предложение на рынке труда

4. Практика выплаты заработной платы ниже минимально установленной

5. Преимущества применения прогрессивной шкалы

Диаграммы

1. Динамика изменения ставок единого социального платежа и страховых взносов граждан

2. Динамика налоговой нагрузки

Таблицы

1. Динамика изменения шкалы и ставок подоходного налога

2. Сравнительный анализ уровня налогового бремени, %

3. Применение плоской ставки налога на доходы физических лиц

Список сокращений

–  –  –

Введение Налогообложение труда, одного из основных факторов производства, влияет на занятость и перераспределение доходов, финансовое состояние предприятий и их конкурентоспособность. Как следствие высокий уровень налогообложения оплаты труда1 может ограничивать экономический рост. Учитывая это, налоги на труд заслуживают отдельного исследования, которое позволит разработать рекомендации по их совершенствованию с учетом экономического содержания и специфики.

Для многих стран как с развитой, так и с развивающейся и переходной экономикой характерна проблема высокого уровня налогообложения оплаты труда. Так, в скандинавских странах и, особенно, в Швеции эта проблема стала одной из основных причин проведения налоговых реформ.

Снижение уровня налогообложения оплаты труда становится все более значимой мерой и в целях либерализации внутреннего рынка и привлечения иностранных инвестиций. В последние годы в ряде стран с переходной экономикой были проведены радикальные реформы, основными направлениями которых стали: установление плоской ставки подоходного налога, сокращение льгот и введение регрессивной шкалы налога/отчислений на социальное обеспечение.

В Узбекистане политика в сфере налогообложения оплаты труда нацелена на сокращение налогового бремени, что осуществляется посредством поэтапного снижения ставок налога на доходы физических лиц и единого социального платежа (ЕСП), уплачиваемого с фонда оплаты труда работодателями.

Однако, несмотря на предпринимаемые меры, проблема высокой налоговой нагрузки на оплату труда остается достаточно острой. На сегодняшний день уровень налогообложения оплаты труда составляет 7,3 % ВВП, то есть почти треть налоговой нагрузки на экономику.

В отличие от большинства стран с переходной экономикой, особенно восточно-европейских, в Узбекистане высокий уровень налогообложения оплаты труда в значительной мере обусловлен налогом на доходы физических лиц.

Следствием высокой налоговой нагрузки становятся неконкурентоспособность законопослушных налогоплательщиков, расширяющаяся практика уклонения от налогов, незаинтересованность работодателей в увеличении численности работающих и повышении их заработной платы. При таких последствиях высокий уровень налогообложения оплаты труда сдерживает решение одной из приоритетных для Узбекистана задач – повышение занятости и становится одним из факторов, ограничивающих экономический рост.

Проблема налоговой нагрузки становится актуальной и при реализации мер, нацеленных на повышение благосостояния населения. В рамках этого направления рост реальной заработной платы является одной из приоритетных задач государственной политики на среднесрочную перспективу2. Снижение налоговой нагрузки на зараВ качестве определения налогообложения оплаты труда используется следующее понятие. Налогообложение оплаты труда – это совокупность мероприятий по установлению, исчислению и взиманию налогов, объектом которых являются расходы работодателей на оплату труда и доходы работников. Таким образом, налогообложение оплаты труда включает в себя следующие налоги – налог на доходы физических лиц, единый социальный платеж и страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд.

2 Доклад Президента Республики Узбекистан И.А. Каримова на заседании Кабинета Министров, посвященном итогам

Введение

ботную плату можно рассматривать как одну из адекватных мер в этом направлении.

С одной стороны, снижение подоходного налога – это прямое увеличение доходов работающих. С другой, через уменьшение налоговой нагрузки с работодателей и реализацию мер по улучшению инвестиционного климата создается основа для дальнейшего экономического роста, а это в свою очередь ведет к росту фонда оплаты труда (ФОТ) и реальной заработной платы.

Целью данного доклада является оценка возможностей и перспектив реформирования системы налогообложения оплаты труда в Узбекистане, и разработка рекомендаций по снижению совокупной налоговой нагрузки.

В первой главе рассмотрена действующая система налогообложения оплаты труда.

Основное внимание в ней уделено изменениям, предусмотренным Налоговым кодексом, который введен в действие с 1 января 2008 г.

Во второй главе представлен анализ налогов, формирующих основную нагрузку на ФОТ и доходы физических лиц и связанные с этим проблемы. Основными из них являются высокая совокупная нагрузка и сложности администрирования налогов на оплату труда. Рассмотрены также сложившиеся в результате негативные последствия, которые и обуславливает необходимость реформирования в этой сфере.

Третья глава посвящена оценке возможностей снижения налога на доходы физических лиц и ЕСП. В ней рассмотрены подходы и варианты реформирования механизма расчета подоходного налога. Первый – это продолжение политики постепенного снижения налоговой нагрузки, путем раздвижения интервалов и снижения ставок трехступенчатой шкалы; второй подход - двухступенчатая шкала и третий - плоская ставка на уровне сложившейся фактической ставки и с учетом более радикального снижения налогового бремени - на уровне 12%. По каждому из вариантов показаны преимущества и риски, а также возможности управления этими рисками.

Учитывая целевое назначение ЕСП, возможности его оптимизации оценивались с учетом необходимости выполнения государственных обязательств по социальному обеспечению. В связи с этим в качестве предпосылок и условий для снижения ЕСП предложены меры по стабилизации поступлений во внебюджетный Пенсионный фонд и повышению эффективности его расходов. Предложены также более радикальные меры, связанные с пенсионной реформой, проведение которой рассчитано на долгосрочную перспективу.

социально-экономического развития страны в 2006 году и важнейшим приоритетам углубления экономических реформ в 2007 году.

–  –  –

1. Действующая система налогообложения оплаты труда и направления ее реформирования в рамках Налогового кодекса В Узбекистане система налогообложения оплаты труда включает налог на доходы физических лиц, единый социальный платеж и страховые взносы с граждан. На начальных этапах переходного периода эти налоги обладали низкой бюджетной отдачей и играли незначительную роль в перераспределительных процессах. Среди основных причин такого положения можно выделить высокий уровень налогообложения оплаты труда при низком уровне доходов населений, слабое администрирование налогов, сложность законодательства, узкую налоговую базу, обусловленную большим количеством льгот и уходом от налогообложения. Проводимое в последующие годы реформирование налогов на оплату труда в целом соответствовало международным тенденциям.

Основными направлениями реформирования подоходного налога стали снижение бремени этого налога и его упрощение. Это осуществлялось посредством постепенного уменьшения ставок и расширения интервалов в шкале расчета подоходного налога (Таблица 1).

–  –  –

25% 5 25% 25% 8 35% 36% 23% 22% 21% 20% 18% 18%

–  –  –

По отчислениям на социальное обеспечение основные изменения связаны с их унификацией путем замены на ЕСП и снижением совокупной ставки с 40% до 24% (Диаграмма 1).

1. Действующая система налогообложения оплаты труда и направления ее реформирования в рамках Налогового кодекса Диаграмма 1. Динамика изменения ставок единого социального платежа и страховых взносов граждан Начиная с 2005 г. в Узбекистане реализуется пакет мер налоговой реформы, комплексным результатом которой стало принятие нового Налогового кодекса3. Введение его в действие с 1 января 2008 г. связано с реализацией следующих направлений налоговой реформы:

• систематизация налогового законодательства;

• унификация налогов и упрощение процесса их уплаты;

• совершенствование налогового администрирования.

Налог на доходы физических лиц. Основные изменения по налогу на доходы физических лиц, введенные Налоговым кодексом, заключаются в следующем:

- установлен конкретный перечень доходов, подлежащих налогообложению, а также определены выплаты, получаемые налогоплательщиком от работодателей, но не рассматриваемые в качестве его доходов для целей налогообложения;

-упорядочен механизм налогообложения доходов физических лиц у источника выплаты за счет совершенствования порядка исчисления и уплаты налога;

- установлены более четкие правила налогообложения доходов нерезидентов;

- введена специальная глава, определяющая доходы, облагаемые на основании декларации, а также порядок представления декларации и уплаты налога по ней (Приложение 1).

В соответствии с Налоговым кодексом по всем налогам, включая налог на доходы физических лиц, ставки устанавливаются решением Президента Республики Узбекистан. В 2008 г. продолжена тенденция поэтапного снижения бремени подоходного налога, которая осуществлялась посредством расширения границы доходов физических лиц, облагаемых по минимальной ставке 13 процентов, с 5 до 6 минимальных размеров заработной платы4.

3 В процессе практической реализации Налогового кодекса на протяжении 2008-2009 гг. будет проводиться регулярный мониторинг, по результатам которого будут внесены предложения и доработаны отдельные его нормы и положения.

4 Постановление Президента Республики Узбекистан от 12 декабря 2007 года №ПП-744 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2008 год»

8

1. Действующая система налогообложения оплаты труда и направления ее реформирования в рамках Налогового кодекса При рассмотрении результатов налоговой реформы и ее влияния на принимаемые хозяйственные решения и перераспределительные процессы налог на доходы физических лиц необходимо оценивать в комплексе с другими налогами, базой которых является фонд оплаты труда. К этим налогам относятся ЕСП и страховые взносы граждан.

Обязательные платежи с фонда оплаты труда (ЕСП и страховые взносы граждан). В Налоговом кодексе введена новая глава «Единый социальный платеж и страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд». В этой главе определены плательщики и объект налогообложения, процедуры и порядок исчисления и уплаты ЕСП и страховых взносов граждан, то есть все элементы налога (Вставка 1).

Включение в новый Налоговый Вставка 1. Условия налогообложения ЕСП.

кодекс наряду с налогами всех обя- Плательщиками ЕСП являются юридические лица – резиденты Республики Уззательных платежей, действующих бекистан, нерезиденты через постоянное учреждение, представительства и филиРеспублики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан на территории Республики Узбекис- алы иностранных юридических лиц.

тан, нацелено на создание единой оплаты труда, обложения относятся все выплаты, начисляемые и выплачиваемые Объектом ЕСП и страховыми взносами являются доходы в виде к которым законодательной базы в системе физическим лицам в соответствии с трудовым договором или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и налоговых отношений. оказание услуг. К доходам в виде оплаты труда также относятся: выплаты стимулиВ Налоговом кодексе сделана рующего характера, компенсационные выплаты (компенсация), оплата за неотратакже попытка унифицировать ботанное время. ставка ЕСП составляет 24 процента5.

Действующая базы обложения подоходным на- Плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный логом, ЕСП и страховыми взносами фонд являются физические лица – гражданеиРеспублики Узбекистан, а также лица без гражданства, постоянно проживающие работающие на территории Респубграждан.

В результате полностью лики Узбекистан. Ставка страхового взноса граждан в Пенсионный фонд установсовпадает налогооблагаемая база лена в размере –по начислению и удержанию страховых взносов, а также ответсОбязанность по ЕСП и страховым взносам граж- твенность за правильность их исчисления возлагается на работодателя, за исклюдан. Что касается подоходного на- чением индивидуальныхипредпринимателей и членов дехканских хозяйств, созданных с образованием без образования юридического лица.

лога, то база обложения данным налогом также значительно унифицирована с ЕСП и страховыми взносами. Однако, по отдельным видам доходов нет однозначного решения и сложились различные мнения как о целесообразности, так и неправомерности унификации базы по ним. Это, прежде всего, касается выплат на питание и проезд. При условии их включения в базу обложения ЕСП, размер пенсий должен определяться с учетом этих выплат.

5 Сумма ЕСП распределяется в следующих пропорциях: Внебюджетный Пенсионный фонд - 23,5%; Государственный фонд содействия занятости - 0,3%; Совет Федерации профсоюзов - 0,2%.

1. Действующая система налогообложения оплаты труда и направления ее реформирования в рамках Налогового кодекса

2. Сохраняющиеся проблемы налогообложения оплаты труда

2.1. Оценка совокупного бремени налогов на труд и его последствия Проблемы налогообложения затрагивают всех агентов хозяйственной деятельности: государство, предприятия (хозяйствующие субъекты), работников. Причем каждого из них проблемы налоговой нагрузки волнуют со своей точки зрения, поэтому различны и подходы к ее оценке. Рассмотрим каждый из них.

Для государства наиболее подходящим является сравнение тяжести налогового бремени с его уровнем в других странах.

Проводимая в Узбекистане политика снижения ставок налога на доходы физических лиц и ЕСП уменьшает бремя этих налогов, что нашло отражение в сложившейся тенденции снижения совокупной налоговой нагрузки на оплату труда (Диаграмма 2)6.

Диаграмма 2. Динамика налоговой нагрузки

Источник: Расчеты авторов на основе данных Министерства финансов РУз.

Однако, несмотря на отмеченные меры, сравнение с другими странами, показывает, что налоговое бремя в Узбекистане остается достаточно высоким (Приложение 2).

С учетом отчислений в социальные внебюджетные фонды, предельная ставка налогообложения доходов, находящихся в нижнем шедуле шкалы расчета налога (т.е.

для которых ставка подоходного налога установлена 13%), составляет 31,2% от фонда оплаты труда7, для доходов, облагаемых по максимальной ставке подоходного налога (25%) – 40,7 %. Для средней заработной платы совокупная налоговая нагрузка составСовокупная налоговая нагрузка рассчитана как доля ЕСП, страховых взносов граждан и подоходного налога (по минимальной ставке, средней и максимальной) в общих расходах на заработную плату (фонда заработной платы с учетом начисленных на него налогов).

7 В настоящее время наименьшая ставка налогообложения заработной платы, уплачиваемая работником,

10 2. Сохраняющиеся проблемы налогообложения оплаты труда

ляет 35,5%.

В большинстве стран с переходной экономикой доминирующим компонентом налогов на труд являются взносы на социальное обеспечение (77% налоговой нагрузки). В Узбекистане доля социальных отчислений, основное бремя которых несут работодатели (ЕСП), в совокупной налоговой нагрузке на труд существенно ниже (57,2% для средней заработной платы).

В отличие от большинства сравниваемых стран, в Узбекистане высокую налоговую нагрузку на труд создает налог на доходы с физических лиц.

Данные приложения 2 показывают, что Узбекистан после стран Балтии, которые по уровню налоговой нагрузки являются скорее исключением среди европейских и центрально-азиатских стран с переходной экономикой, имеет самую высокую фактическую ставку. По уровню фактической ставки подоходного налога (15,4%) Узбекистан занимает четвертое место (вместе с Турцией) после Литвы, Латвии и Эстонии.

Фактическая ставка подоходного налога в Узбекистане по сравнению с остальными странами (включая страны с аналогичным уровнем дохода) выше в 1,5 и более раз. Так, в странах СНГ с уровнем дохода, аналогичным для Узбекистана средняя фактическая ставка налога на доходы физических лиц составляет порядка 10%, в новых странах ЕС около 13 процентов, в старых странах ЕС в среднем 17%8.

Для предприятий (хозяйствующих субъектов) уровень налоговой нагрузки наилучшим образом характеризует такой показатель, как доля налогов в добавленной стоимости. Предприятие всегда стремиться увеличить добавленную стоимость, которая является источником дохода (того, что остаётся предприятию) и источником уплаты налогов (того, что предприятие вынуждено отдавать государству). С учетом того, что источником выплаты налогов является прибыль и заработная плата, наиболее подходящим для оценки посильности налогового бремени является добавленная стоимость без амортизации.

Условно для расчета и оценки налоговой нагрузки было введено допущение, что уплачиваемые предприятием налоги включают налоги на оплату труда (подоходный налог9, ЕСП и страховые взносы граждан), на прибыль и НДС (Вставка 2).

Количественная оценка налоговой нагрузки предприятия в зависимости от трудоемкости (доля ФОТ в себестоимости) и изменения доли прибыли в выручке, рассчитанная на основе приведенных во вставке формул, представлена в таблице 2.

Данные таблицы показывают, что с увеличением доли оплаты труда в себестоимости (от 10 до 80%) налоговая нагрузка растет. По отношению к выручке предприятия (столбец А Таблица 2) значения номинальной налоговой нагрузки различаются более чем в 6 раз. При этом данный уровень тем меньше, чем меньше доля ФОТ и прибыли равна 13%. При этом она не отражает реальную нагрузку на налогоплательщика, так как 1% перечисляется на индивидуальный накопительный счет гражданина. С учетом этого совокупную налоговую нагрузку можно оценивать на 1 процентный пункт ниже. Граждане уплачивают также страховые взносы в размере 2,5%. Кроме того, с фонда заработной платы начисляется единый социальный платеж (24 %), который уплачивает работодатель. ЕСП применяется к фонду оплаты труда, который включает заработную плату, подоходный налог и страховые взносы граждан. Таким образом, если сумма заработной платы работника составляет 100 сум., то сумма отчислений во внебюджетные фонды равняется 24 сум., сумма подоходного налога – 13 сум., страховых взносов 2,5 сум. Совокупные расходы на выплату заработной платы работнику составляет 124 сум., а сумма уплаченных налогов – 39,5 сум., соответственно совокупная налоговая нагрузка составит 31,8% (39,5/124 ).

8 Шерил Грей, Трейси Лейн, Аристомене Варудакис. Налогово-бюджетная политика и экономический рост: уровки для Восточной Европы и Центральной Азии. МБРР/ВБ, 2007.

9 Хотя данный налог платит не предприятие, а работник, мы включаем его в расчет налогового бремени учитывая, что предприятия в целях обеспечения конкурентоспособности заинтересованы стремятся обеспечить работникам конкурентоспособный “чистый” доход, т.е. доход, остающийся после налогообложения. При этом учитывается, что альтернативой оценки труда для работника является доход в сфере “теневой” занятости, т.е. без налогов.

2. Сохраняющиеся проблемы налогообложения оплаты труда

Вставка 2. Методика оценки налоговой нагрузки.

При расчетах подоходный налог и ЕСП сведены в одну группу. При этом допускается, что:

- выплаты доходов физическим лицам из прибыли не производятся, и, соответственно, база расчета подоходного (13%) и социального (24%) налогов одинакова и равна ФОТ предприятия. В состав социального налога включен еще сбор по страхованию в размере 2,5% от ФОТ. Общая, принятая к расчету ставка совокупного налога на ФОТ составила 39,5% (24 + 2,5 + 13);

- ставка налога на прибыль - 10%;

- сумма НДС определяется прямым счетом по ставке 20% к выражению 1,24 * ФОТ + ПР;

- общая величина налоговой нагрузки тогда будет складываться из отчислений с ФОТ, налога на прибыль и НДС по расчету и суммарно будет равна выражению 0,30 * ПР + 0,643 * ФОТ;

- вся добавленная стоимость с учетом сделанных допущений равна:

ДС = 1,20 * (1,24 * ФОТ + ПР) = 1,488 * ФОТ + 1,20 * ПР

Уровень налогового бремени определяется по отношению к выручке и прочим доходам предприятия (Нвыр) и к добавленной стоимости (Ндс):

–  –  –

10 6,3 43,2 8,4 34,6 10,5 31,0 12,5 29,1 14,5 27,9 16,4 27,0 20 12,3 43,2 13,7 37,6 15,1 34,1 16,4 31,7 17,8 29,9 19,1 28,6 30 18,0 43,2 18,7 39,0 19,5 35,9 20,2 33,5 21,0 31,5 21,7 29,9 40 23,4 43,2 23,6 39,9 23,7 37,1 23,9 34,8 24,1 32,8 24,2 31,0 50 28,6 43,2 28,2 40,4 27,8 38,0 27,5 35,8 27,1 33,8 26,7 32,0 60 33,6 43,2 32,7 40,8 31,8 38,6 30,9 36,6 30,1 34,6 29,2 32,8 70 38,4 43,2 37,0 41,1 35,6 39,1 34,3 37,2 32,9 35,3 31,6 33,5 80 42,9 43,2 41,1 41,4 39,3 39,5 37,5 37,7 35,7 35,9 34,0 34,1

–  –  –

да противоречит решению одной из Вставка 3. Влияние налогов на спрос и предложение на рынке труда.

Высокий уровень налогов на труд снижает как спрос на рабочую силу (увеосновных проблем, характерных для личивая затраты работодателей на рабочую силу), так и предложение рабоУзбекистана – повышению занятости чей силы (уменьшая фактически получаемую зарплату рабочих). Эти налоги создают «налоговый клин» между затратами работодателя на рабочую силу и населения. фактической заработной платой работников и, таким образом, снижают как Другими негативными последствия- занятость, так и экономический рост. При этом распределение налоговой нагрузки между работодателем и работающим, существенно зависит от двух ми высокой налоговой нагрузки явля- важных факторов: условий и институтов рынка труда. Если возможности труются: доустройства ограничены и высок уровень безработицы, спрос на рабочую силу бывает эластичным и работодатели обладают большими возможностями Снижение конкурентоспособности диктовать свои условия. В то время предложение рабочей силы является меотечественных производителей. Вы- нее эластичным и возможностей у работников требовать свои условия меньше. В такой ситуации работники несут на себе нагрузку налогообложения, что сокая налоговая нагрузка создает не- проявляется в форме более низкой заработной платы. Даже, если налог взиравные условия для отечественных мается с работодателей, они могут переместить его на заработную плату, не увеличивая при этом затрат на рабочую силу.

производителей по сравнению с иностранными. В сравнении с соседними государствами, имеющими общие рынки (Россия, Казахстан, Кыргызстан) в Узбекистане самая высокая налоговая нагрузка на фонд оплаты труда12, что предопределяет неконкурентоспособность отечественных производителей трудоемких отраслей.

Высокое бремя налогов на труд искажает условия конкуренции и между отечественными производителями, ставя в выигрышное положение тех, кто нарушает закон.

Как показали расчеты, при действующих условиях налогообложения, предприятие вынуждено отдавать государству более 40% создаваемой добавленной стоимости.

То есть два равноценных предприятия, работающие в легальных и нелегальных условиях, могут предлагать товары и услуги по существенно различающимся ценам.

В результате конкурентоспособными становятся и соответственно выживают уклоняющиеся от налогообложения субъекты, т.е. происходит «негативный» отбор. В таких условиях процесс уклонения от налогов приобретает самоподдерживающий характер – добросовестные налогоплательщики, выполняющие требования налогового законодательства, оказываются неконкурентоспособными и либо выталкиваются с рынка, либо начинают уклоняться от налогов.

Конечно, работа в нелегальных условиях более рискованна, поэтому и доходность за такой риск должна быть выше. Однако, столь высокая плата за риск (40% добавленной стоимости) вряд ли создает стимулы у предприятий для полного вывода своей предпринимательской деятельности из теневого оборота. Подтверждают это результаты социологического опроса13, которые показали, что высокое налоговое бремя является проблемой номер один для большинства предпринимателей (76,6% респондентов). Более половины опрошенных (52,3%) согласны с утверждением о том, что большинство предприятий окажутся неконкурентоспособными, если будут платить налоги по закону. Больше всех это высказывание поддерживают представители легкой промышленности, а также сектора бизнес-услуг. Не случайно, 76,2% респондентов утверждает, что снижение налогового бремени должно стать самой приоритетной задачей экономической политики. Причем, 90% поддержали идею двухкратного снижения ставок социальных отчислений и/или подоходного налога. Это вполне закономерно, так как наибольшее бремя ложиться на трудоемкие производства, у которых труд является наиболее значимым фактором и его налогообложение существенно увеличивает совокупную налоговую нагрузку.

Уклонение от налогообложения и сокращение поступлений в бюджет. Налоги на 12 См. Приложение 2.

13 Социологическое исследование «Предприниматели Узбекистана: проблемы, мнения, социальный портрет», ЦЭИ, 2006.

–  –  –

14 Чем больше разница между общей стоимостью рабочей силы в официальной экономике и величиной заработной платы после уплаты налогов, тем сильнее стимул для работодателей и работников избежать уплаты этой разницы путем участия в теневой экономике (Ф.Шнайдер, Д.Энст, Скрываясь в тени, МВФ, Вашингтон, Округ Колумбия, 2002, с.

7).

15 Регрессионный анализ выборки богатых стран (14) в середине 1990-х годов показал, что стандартное отклонение разницы в налоге на 12,8 процентных пункта связано, кроме всего прочего, с повышением уровня теневой экономики на 3,8 процента ВВП, что соответствует 24-процентному повышению уровня теневой экономики, оцененного как среднее значение (Davis and Henrekson, 2004).

16 Данные внебюджетного Пенсионного фонда.

2. Сохраняющиеся проблемы налогообложения оплаты труда

сдавали наличную выручку в банк17.

По итогам анализа 11 микрофирм и малых предприятий того же района, 354 сотрудникам заработная плата вообще не начислялась.

Все эти факты, обусловленные стремлением снизить налоговое бремя, являются нарушением трудового законодательства и ущемляют права работников на социальное обеспечение. В результате проблемным становятся вопросы их дальнейшего пенсионного обеспечения.

Широкие масштабы приобрела практика применения схем с использованием так называемых «фирм однодневок». В рамках этих схем осуществляется искажение объявленной сторонами сделки цены товаров (работ, услуг) и занижение объема реализации продукции и услуг, фиксируемого в бухгалтерской отчетности18.

Разновидностью операций с участием фирм однодневок являются операции с участием оффшорных фирм, которые, будучи зарубежными налоговыми резидентами, ведут деятельность на территории страны без регистрации в налоговых органах.

Различие заключается лишь в том, что прибыль и неуплаченные налоги переводятся на банковские счета оффшорных предприятий за границу, и уже с их счетов производится выплата заработной платы.

Следствием уклонения от налогообложения являются прямые потери бюджета, так как минимизируется или полностью отсутствует уплата налога на доходы физических лиц, единого социального налога и страховых взносов граждан. За нарушения законодательства в 2007 году в целом по республике доначислено в бюджет 2,4 млрд.сум.

налога на доходы физических лиц и применены финансовые санкции на сумму 7,3 млрд.сум. Доначисления составили только 0,3% от общих поступлений этого налога в бюджет. Однако, необходимо учитывать, что проверками было охвачено только 2,9% налогоплательщиков, из них у более чем половины (60%) выявлены правонарушения.

Если допустить, что такая же ситуация складывается и по остальным, не проверенным, налогоплательщикам (362609), то количество правонарушений составит порядка 21756. При этом сумма доначислений расчетно составит около 76147,8 млн.сум, то есть порядка 9% от общих поступлений подоходного налога19.

Выявление предприятий и организаций и применяемых ими схем выплаты заработной платы в «конвертах» затруднено в силу того, что при проведении проверки получить эту информацию невозможно ни от работодателя, ни от работника20. Проблемным является также вопрос привлечения недобросовестных работодателей к административной ответственности за выплату неофициальной заработной платы, в связи с отсутствием соответствующей законодательной базы.

17 В 2007 г. в Мирабадском районе количество действующих предприятий составило 3847, на которых числилось 1 тыс. работников.

18 Суть операций состоит в концентрации экономической активности на «фирмах однодневках», которые «исчезают», не выполнив налоговых обязательств. При этом найти их фактических владельцев невозможно, поскольку регистрация таких фирм чаще всего производится по подложным документам. Для получения неучтенных наличных денег с ними заключаются фиктивные договора на поставку товаров, работ или услуг, перечисляются необходимые суммы, которые за определенное вознаграждение возвращаются в виде наличных, использующихся для выплаты зарплаты работникам.

19 По результатам проверки за 2007 г. из 10670 проверенных налогоплательщиков выявлены правонарушения у 6806, по ним сумма доначислений в бюджет составила 2382749,9 тыс.сум. В среднем на одно правонарушение получается 350 тыс.сум. Если распространить эти допущения на остальных 97,1 % налогоплательщиков (362609), то получится, что будет выявлено 217565 правонарушений (60% от 362609 налогоплательщиков). Учитывая, что в среднем сумма доначислений на одно правонарушение составляет 350 тыс сум, общая сумма доначислений составит 76147890 тыс сум.(350 тыс.сум Х 217565).

20 Работники при проведении проверок на предмет выявления «серой» заработной платы «не выдают работодателя»

из-за личной заинтересованности или боязни быть уволенным. При этом недооценивается тот факт, что в последствии это отрицательно скажется на уровне их пенсионного обеспечения.

–  –  –

В Узбекистане, за последние 3 года, количество действующих малых предприятий увеличилось с 237502 до 346062, то есть более чем на 100 тыс. В условиях проводимой либерализации экономики и создания более благоприятного бизнес-климата в стране этот процесс будет ускоряться, что усложнит процесс налогового администрирования и потребует совершенствования и упрощения процедур уплаты и сбора налогов.

Как показывает мировая практика, многие страны, столкнувшись с подобными проблемами, серьезно занялись разработкой и внедрением более совершенных систем налогового администрирования, построенных на основе использования программных продуктов и соответствующей базы данных для них. Однако, необходимо учитывать, что внедрение информационных систем является достаточно дорогостоящим мероприятием. Так, в Латвии, при высоком уровне налогообложения доходов физических лиц21 и обусловленной этим широкой практики их сокрытия, реформирование системы налогового администрирования имело особую актуальность.

В результате большие усилия и средства были затрачены на реформу в этой сфере.

Внедрение информационной системы, построенной на основе анализа и выявления рисков нарушений налогового законодательства позволило более эффективно, минимизируя человеческий фактор, отбирать налогоплательщиков для налогового контроля. В Латвии этот проект стал одним из самых крупных и дорогостоящих в сфере информационных технологий. Во Франции на реформу, предусматривающую внедрение информационной системы, позволяющей выявлять в автоматизированном режиме и отбирать потенциальных нарушителей, было затрачено почти 80% всех государственных инвестиций на информатизацию в различных сферах.

В Узбекистане основные проблемы при администрировании налогов на труд связаны с выявлением и налогообложением отдельных видов доходов и декларированием доходов, получаемых из двух и более источников.

В настоящее время растет число физических лиц, получающих доходы от сдачи в аренду собственного имущества (квартира, дом, автомобиль). Определенная категория физических лиц получает доходы от посредничества в операциях купли-продажи квартир, дачных участков, гаражей. За ними сохраняется обязанность представления декларации о полученном доходе в государственную налоговую инспекцию по месту жительства.

На сегодняшний день налоговые органы не в состоянии проследить деятельность этих граждан. Отсутствует механизм выявления их доходов, что соответственно ограничивает возможности их налогообложения. Проблема усугубляется тем, что налоговые органы не получают необходимую для этих целей информацию.

В Налоговом кодексе введена специальная статья, в которой определены список и ответственность органов и организаций, которые должны представлять информацию о возникновении обязательств налогоплательщиков. Однако на практике эта норма не работает, фактически информация налоговым органам так и не представляется, что не позволяет выявлять получение доходов и контролировать уплату налогов по ним. В результате доходы, получаемые от сдачи имущества в аренду и от посреднической деятельности на рынке недвижимости, остаются в тени.

Администрирование налога на доходы физических лиц усложняется при получении доходов из двух и более источников. В этих случаях физические лица представляют декларацию о совокупном годовом доходе.

21 В Латвии установлена плоская ставка в размере 23%.

2. Сохраняющиеся проблемы налогообложения оплаты труда В течение 2007 года представили декларацию о совокупном годовом доходе только 94 тыс. граждан, что составляет 2% от общего количества налогоплательщиков, из них около 12% (11,1 тыс.) были поданы с нарушением сроков.

Сложности администрирования возникают и по ЕСП и страховым взносам граждан. Основными здесь являются следующие проблемы:

1. Введение специальных порядков распределения средств за реализованную продукцию для отдельных предприятий, что создает крупные задолженности в Пенсионный фонд. Пунктом 13 Положения «О порядке аккумулирования средств предприятий хлебопродуктов, поступающих от реализации зерна и муки, для возврата средств, выделенных Фондом для расчетов за сельскохозяйственную продукцию, закупаемую для государственных нужд» зарегистрированным Минюстом от 05.10.2005г.

за №1627 «Средства, находящиеся на специальном счете 23208 – «Клиринговые трансакции с Фондами Министерства финансов», приравниваются к средствам государственного бюджета, на которые не распространяются правила очередности списания денежных средств с депозитных счетов до востребования хозяйствующих субъектов.

На данные средства также не распространяются правила осуществления других обязательных платежей, производимых на основании судебных актов и актов иных органов, подлежащих в соответствии с законодательством обязательному исполнению, без письменного на то согласия Министерства финансов Республики Узбекистан».

Аналогичный порядок действует при распределении средств, поступающих от реализации хлопковолокна предприятиям системы ассоциации «Узхлопкопрома». Из-за направления средств в соответствии с указанными порядками образовались крупные задолженности по платежам во внебюджетный Пенсионный фонд хлопкозаводов Андижанской, Наманганской и Сурхандарьинской областей.

Наличие субсчетов, позволяющих осуществить движение средств минуя основной расчетный счет хозяйствующих субъектов по сути противоречит общеустановленному порядку распределения средств, предусмотренному Налоговым кодексом22.

2. Согласно пункта 5 статьи 35 Закона Республики Узбекистан «О бюджетной системе» «доходы, дополнительно поступившие в бюджет Республики Каракалпакстан и местные бюджеты сверх утвержденных показателей в результате принятых мер по укреплению налоговой и бюджетной платежной дисциплины, могут направляться на расходы сверх принятого бюджета при условии сохранения оборотной кассовой наличности в размере не ниже утвержденного. Решения по данному вопросу принимаются Советом Министров Республики Каракалпакстан и соответствующими хокимами».

Данная норма, усиливает заинтересованность местных органов власти в выполнении ежеквартальных утвержденных показателей местных бюджетов. Эта заинтересованность стимулирует их действия по сбору средств законными и незаконными путями для перевыполнения утвержденных прогнозов бюджета, что осуществляется без учета поступлений во внебюджетный Пенсионный фонд.

3. Отсутствие четких законодательных норм, определяющих ответственность за нарушение трудового законодательства в части выплаты заработной платы ниже миниМашинно-тракторному парку (МТП) Дустликского района Джизакской области за обслуживание фермерских хозяйств поступили денежные средства минуя основной счет (по счетам 23210, 23204, 23210, 23218, 23220 Фонда закупки сельхозпродукций для государственных нужд) за 2007 год на сумму 2978,8 млн. сум, за первый квартал 2008 года 732,1 млн. сум. Эти периоды МТП получал в обслуживающем филиале ИАТ «Пахта» банк заработную плату на сумму 111,4 млн. сум. Однако, при получении наличных средств на выплату заработной платы в коммерческом банке, налог на доходы с физических лиц, страховые взносы и ЕСП на общую сумму 44,0 млн. сум не были уплачены.

2. Сохраняющиеся проблемы налогообложения оплаты труда

мальной. Уплата плательщиками единого социального платежа от фонда оплаты труда и обязательных страховых взносов граждан производится при получении наличных средств на выплату заработной платы за соответствующий период в отделениях банка, но не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, путем перечисления средств платежными поручениями плательщиков. При этом налоговые органы только при осуществлении плановых проверок могут оценить правильность предоставленных «расчетов». При охвате налоговыми проверками не более 10% хозяйствующих субъектов, остальные нарушения практически остаются не выявленными и даже в случае выявления начисления заработной платы ниже минимальной в налоговом законодательстве отсутствуют меры наказания за это нарушение.

4. Постановлением Президента Республики Узбекистан от 15.06 2005 года за №ПП

– 100 «О совершенствовании системы отчетности, представляемой субъектами предпринимательства, и усилении ответственности за ее незаконное истребование» микрофирмам и малым предприятиям дано право представления расчетов по отчислениям на ежеквартальной основе с сохранением действующей периодичности уплаты ЕСП. Однако 90,4% этих предприятий производят основную часть платежей (60% и более) только после сдачи ежеквартальных расчетов, т. е в течение 3-х месяцев не вносят платежи во внебюджетный Пенсионный фонд или вносят их незначительную часть23. При этом налоговые органы не имеют законодательного права принимать по отношению к ним принудительные меры взыскания задолженности до наступления сроков предоставления расчетов.

23 Данные внебюджетного Пенсионного фонда.

3. Возможности и перспективы оптимизации системы налогообложения оплаты труда

3. Возможности и перспективы оптимизации системы налогообложения оплаты труда В последние годы во многих странах с переходной экономикой проводятся реформы налогов на оплату труда. В большинстве европейских стран основное внимание в реформировании этих налогов уделяется взносам на социальное обеспечение. Обусловлено это дорогостоящими системами социального обеспечения, потребовавшими установления высоких ставок отчислений, взимаемых с работодателей и работающих.

Ставки подоходного налога с физических лиц пересматриваются в основном в сторону снижения максимальных.

В странах СНГ (Россия, Казахстан, Кыргызстан, Украина, Грузия) проводились более радикальные реформы, целью которых являлось снижение уровня налоговой нагрузки как на работодателей, так и на работающих. На это было нацелено введение плоской ставки подоходного налога и ее приближение к налогу на прибыль юридических лиц и замена единой ставки отчислений на социальное страхование на регрессивную шкалу.

Накопленный мировой опыт показывает, что реформа налогообложения оплаты труда должна проводиться комплексно и может иметь максимальный, положительный эффект при снижении совокупной налоговой нагрузки, включающей как налоги на работников, так и на работодателей.

3.1. Снижение ставок и оптимизация механизма расчета налога на доходы физических лиц Как показал анализ, в Узбекистане уровень налогообложения оплаты труда остается достаточно высоким. Учитывая, возникающие при этом негативные последствия, снижение уровня налогообложения оплаты труда является одним из приоритетных направлений совершенствования налоговой системы на данном этапе.

С учетом ограничений по недопущению больших потерь бюджета и необходимости соблюдения государственных обязательств по социальному обеспечению предлагается поэтапный подход реформирования налогов на доходы физических лиц и ФОТ, включающий средне и долгосрочного меры.

В среднесрочном периоде (2009-2011) в качестве основного направления реформирования подоходного налогообложения физических лиц предлагается снижение ставок и совершенствование шкалы расчета подоходного налога. В рамках данного исследования были проведены вариантные расчеты по оптимизации подоходного налогообложения на основе трех подходов (Приложение 3):

1. Трехступенчатая шкала. В рамках этого подхода проанализированы преимущества и возможные риски двух вариантов: 1) продолжение политики постепенного снижения налоговой нагрузки, в рамках которого предложено постепенное раздвижение интервалов и снижение ставок в шкале расчета подоходного налога на 2009гг.; и 2) более радикальный подход, предусматривающий раздвижение интервалов I группы - до 10 минимальных заработных плат, II группы - от 10 до 20 и III группы

–  –  –

- свыше 20 с одновременным снижением минимальной и максимальной ставок до 12 и 23 соответственно.

2. Двухступенчатая шкала, включающая две группы: до 10 минимальных зарплат и свыше десяти с разной комбинацией ставок. Первый вариант– ставки 13% и 23% и второй – 13% и 18%.

3. Плоская ставка. Введение плоской ставки рассмотрено в трех вариантах: 1) с учетом недопущения сокращения поступлений подоходного налога в бюджет, т.е. на уровне фактической ставки по прогнозу на 2009 г. в размере 15%; 2) ставка 15% и введение необлагаемого минимума для определенного уровня доходов (до 6 минимальных зарплат); 3) ставка на уровне 12% - с учетом сокращения налоговой нагрузки на все уровни доходов.

–  –  –

3. Возможности и перспективы оптимизации системы налогообложения оплаты труда Во многих странах импульсом для рассмотрения вопросов о снижении ставок налогов, в том числе ставки подоходного налога, стало появление значительного числа исследований, показавших, что реакция налогоплательщиков на налоговые изъятия значительно сильнее, чем представлялось ранее25.

Ряд исследований26, построенных на основе методов эконометрического анализа, показали положительное влияние снижения ставок подоходного налога на занятость, увеличение налоговых поступлений за счет сокращения уклонений от налогообложения и на экономический рост в странах с переходной экономикой27.

Плоская ставка более эффективная и с точки зрения минимизации издержек на администрирование этого налога28. При такой системе отсутствует необходимость пересчета налоговых обязательств по истечение налогового периода, при получении доходов из разных источников. Для государства применение плоской ставки позволит сократить издержки, связанные с контролем за его уплатой, а для хозяйствующих субъектов и самих работников, ошибки и затраты на его расчет.

3.2. Ограничения и возможности снижения ЕСП



Pages:   || 2 |

Похожие работы:

«Приложение 1 ПРОЕКТНЫЙ ОЛИМП ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПРОЕКТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ Методика оценки конкурса профессионального управления проектной деятельностью в государственном секторе «Проектный Олимп» в номинации «Организация и деятельность проектных офисов» Оглавление 1 Введение 1.1. Общие положения 1.2. Предмет оценки 1.3. Методологические основы 2 Модель оценки 2.1. Общее представление модели оценки 2.2. Состав блоков критериев оценки 2.2.1. Блок 1. Поддержка...»

«Извещение 13 августа 2015 г.Дата: представителям Высшей власти Церкви;Кому: региональным представителям Кворумов Семидесяти; президентам кольев, миссий и округов; епископам и президентам небольших приходов Управления Председательствующего Епископства От: Департамента издательских служб (+1-801-240-3228) Генеральная конференция, октябрь 2015 г.Тема: 185-я полугодовая Генеральная конференция будет передаваться по церковной системе трансляций. Общая женская сессия состоится в субботу, 26 сентября;...»

«Очередная (90-я) сессия Научно-методического совета по геолого-геофизическим технологиям поисков и разведки месторождений полезных ископаемых (НМС ГГТ) Минприроды России по тематике «Новое в технико-технологическом обеспечении геолого-геофизических исследований, обработке и интерпретации данных», состоялась 16 февраля 2015 г. на базе ФГУНПП «Геологоразведка» (Санкт–Петербург) и 17 февраля 2015 г. на базе ОАО «Севморгео» (Санкт-Петербург. В составе Программы сессии были рассмотрены 1. Доклады...»

«НОЯБРЬСКИЙ ИНСТИТУТ НЕФТИ И ГАЗА (филиал) ПРОГРАММА ПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ СРЕДНЕГО ЗВЕНА СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ по специальности 210709 Многоканальные телекоммуникационные системы СМК ППССЗ-177-2013 ПРОГРАММА ПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ СРЕДНЕГО ЗВЕНА ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ 210709 МНОГОКАНАЛЬНЫЕ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ Квалификация техник Форма обучения: очная Нормативный срок обучения на базе основного общего образования 3 года 10месяцев Версия 1 Стр.2из 25 НОЯБРЬСКИЙ ИНСТИТУТ...»

«УТВЕРЖДАЮ СОГЛАСОВАНО Директор ГБОУ Школа 1900 Зам. Директора по УР С.А. Нестин Е.А.Волкова « _ » _ 2014 г. «» 2014 г. ПРОГРАММА дополнительного образования детей «Первое знакомство с английским – 1 » Возраст обучающихся –6 -7 лет Количество часов – 7 Срок обучения 1 год Программу составила: Александрян В.Г. Пояснительная записка Рабочая программа по английскому языку ГБОУ СОШ № 1900 г. Москвы составлена на основе «Программы курса английского языка к УМК «Starlight», авторы Баранова К. М., Дули...»

«Рабочая учебная программа группы общеразвивающей направленности для детей старшего дошкольного возраста Страница 1 Содержание № Содержание Номер страницы 1 ЦЕЛЕВОЙ РАЗДЕЛ 1.1 Паспорт программы 4 1.2 Пояснительная записка 6 1.3 Цели и задачи ДОУ 10 1.4 Характеристика особенностей развития детей дошкольного возраста от 5 до 6 лет 11 2 СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ РАЗДЕЛ 2.1 Содержание образовательной области «Социально-коммуникативное развитие» 14 2.1.1 Направление деятельности «Развитие социальных...»

«СОДЕРЖАНИЕ Автоматизация бухгалтерского учета (теория и практика) Выборнова К.С., Гайдук Н.В. Корпоративная информационная система «Парус» Гладенко Ю.В., Ткаченко О.Д. Автоматизация учёта основных средств в «1С: Бухгалтерия 8.2 Джамирзе З.Р., Ткаченко О.Д. Строение и содержание баланса Дорохова А.В., Гайдук Н.В. Программа автоматизации бухгалтерского учета «Инфо-предприятие» Мальченко Д.А., Ткаченко О.Д. Автоматизация учёта расчётов с подотчётными лицами в «1С: Бухгалтерия 8.2» Муренько И.В.,...»

«Технология разработки и реализации социальных значимых проектов, выполняемых физическими лицами и социально ориентированными некоммерческими организациями 25 февраля 2015 г.Менеджер программ МОФ СЦПОИ: Гребенник Кира Васильевна Тел. 8(383)254-0024, 254-0025 E-mail: kgrebennik@scisc.ru Объявление о конкурсе Конкурс социально значимых проектов, выполняемых гражданами и социально ориентированными некоммерческими организациями, для предоставления грантов в форме субсидий из областного бюджета...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Институт наук о Земле Кафедра физической географии и экологии Тюлькова Л.А. ФИЗИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ Учебно-методический комплекс. Рабочая программа для студентов направления 05.03.04 «Гидрометеорология» очной формы обучения Тюменский государственный университет Тюлькова Л.А. Физическая...»

«ЭФФЕКТИВНЫЙ КОНТРАКТ Оглавление Распоряжение Правительства РФ от 26 ноября 2012 г. № 2190-р «О программе поэтапного совершенствования системы оплаты труда в государственных (муниципальных) учреждениях на 2012-2018 гг.» Программа поэтапного совершенствования системы оплаты труда в государственных (муниципальных) учреждениях на 2012 2018 годы (утв. распоряжением Правительства РФ от 26 ноября 2012 г. № 2190-р) I. Общие положения II. Анализ текущей ситуации по формированию системы оплаты труда...»

«ФАНО России Федеральное государственное бюджетное учреждение науки Институт вычислительной математики Российской академии наук “Утверждаю” Директор ИВМ РАН чл.-корр. РАН Тыртышников Е.Е. '''' _ 2014 г. ОТЧЕТ Института вычислительной математики Российской академии наук (ИВМ РАН) о научной и научно-организационной деятельности в 2014 году Москва – 2014 Содержание 1. Результаты фундаментальных и прикладных исследований ИВМ РАН, имеющие первостепенное значение. 3 2. Крупные результаты научных...»

«Муниципальное образование город Краснодар Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение муниципального образования город Краснодар средняя общеобразовательная школа № 52 РАБОЧАЯ ПРОГРАММА по кубановедению (ФГОС) ступень обучения (класс) основное общее образование 5-9 класс Количество часов: 170 (1 час в неделю) уровень базовый учитель Дойчева Екатерина Александровна, Куриленко Наталия Сергеевна Программа разработана на основе авторской программы курса «Кубановедение» Л.А. Галутво,...»

«МУНИЦИПАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ГОРОДА ИРКУТСКА ГИМНАЗИЯ № 3 664020, г. Иркутск, улица Ленинградская, дом 75, тел. 32-91-55, 32-91-54 gymn3.irkutsk.ru «Утверждено»: директор МБОУ гимназии № 3 «Рассмотрено»: РСП учителей /Трошин А.С./_ «Согласовано»: ЗД по УВР /_./_ Приказ № _ от «_»20г. // Протокол №_ «_»_ 2014 г. от «_»_ 2014г. «_»_ 2014 г. Рабочая программа по технологии (обслуживающий труд) для 6 класса (параллели) (уровень: базовый, общеобразовательный) Учитель...»

«Санкт–Петербург Очередная (89-я) сессия Научно-методического совета по геолого-геофизическим технологиям поисков и разведки месторождений полезных ископаемых (НМС ГГТ) Минприроды России по тематике «Современные геолого-геофизические технологии при геологическом изучении земных недр, в инженерной геологии и экологии», состоялась 18 декабря 2014 г. на базе ФГУНПП «Геологоразведка» (Санкт–Петербург). В составе сессии были рассмотрены 1. Доклады 1.1. Геофизическое оборудование и программное...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Сыктывкарский государственный университет» (ФГБОУ ВПО «СыктГУ») Отчет о результатах самообследования по образовательной программе среднего профессионального образования 09.02.02 Компьютерные сети Шифр и наименование образовательной программы Техник по компьютерным сетям Квалификация (степень) выпускника Сыктывкар, 2015 г. Оглавление...»

«Пояснительная записка Содержание программы вступительного испытания по математике сформировано на основе федерального государственного образовательного стандарта среднего (полного) общего образования, утвержденного приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 17 мая 2012 г. № 413, федерального компонента государственного стандарта среднего (полного) общего образования, утвержденного приказом Министерства образования России от 5 марта 2004 г. № 1089. Экзаменационная работа...»

«Школа призвана воспитывать обучающихся – будущих выпускников так, чтобы: научить их учиться; научить жить; научить жить вместе; научить работать и зарабатывать. Из доклада ЮНЕСКО «В новое тысячелетие» Введение Целесообразность разработки данной Программы развития обусловлена основными стратегическими задачами развития системы образования Российской Федерации, сформулированными в основополагающих документах в области образования и задачами по обеспечению нового качества образования в...»

«МУНИЦИПАЛЬНОЕ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ АВТОНОМНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА № 1 Амурская область, город Зея, улица Ленина, дом 161; телефон 2-46-64; Е-mail: shkola1zeya@rambler.ru УТВЕРЖДЕНА СОГЛАСОВАНО приказом МОАУ СОШ № 1 Заместитель директора по УВР от 31.08.2015 № 223-од В.В.Ружицкая РАБОЧАЯ ПРОГРАММА по окружающему миру 2А класс Учитель: Моисеенко Оксана Гарьевна, 1 квалификационная категория г.Зея, 2015 I. Пояснительная записка 1.1. Обоснование выбора программы Настоящая...»

«по состоянию на 4 июля 2015 года ЗАКОН МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ О МЕРАХ СОЦИАЛЬНОЙ ПОДДЕРЖКИ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН, РАБОТАЮЩИХ В СЕЛЬСКИХ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТАХ ИЛИ ПОСЕЛКАХ ГОРОДСКОГО ТИПА (Наименование излож. в ред. ЗМО № 840-2007) (в ред. ЗМО от 02.02.2005 № 591-01-ЗМО, от 16.06.2005 № 638-01-ЗМО, от 16.11.2005 № 676-01-ЗМО, от 01.06.2006 № 760-01-ЗМО, от 01.03.2007 № 840-01-ЗМО, от 10.07.2007 № 865-01-ЗМО, от 08.10.2007 № 888-01-ЗМО, от 15.05.2008 № 960-01-ЗМО, от 15.06.2009 № 1111-01-ЗМО, от...»

«СОДЕРЖАНИЕ I. ЦЕЛЕВОЙ РАЗДЕЛ Пояснительная записка 1. Планируемые результаты освоения обучающимися 1. основной образовательной программы начального общего образования Содержание и структура планируемых результатов 1.2. Уровни усвоения обучающимися основной образовательной программы 1.2. Формирование универсальных учебных действий (личностные и 1.2. метапредметные результаты). Система оценки достижения планируемых результатов 1. освоения основной образовательной программы начального общего...»







 
2016 www.programma.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Учебные, рабочие программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.